Korekcijas ārpus grāmatām ir virkne modifikāciju, kas tiek veiktas pirmsnodokļu grāmatvedības rezultātos, lai aprēķinātu uzņēmumu ienākuma nodokļa apliekamo ienākumu.
Šajā nodokļa bāzē uzņēmuma nodokļa aprēķināšanai tiek piemērota nodokļa likme. Pēc uzņēmuma ienākuma nodokļa iegūšanas var aprēķināt rezultātu pēc nodokļiem. Citiem vārdiem sakot, pirms uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanas jāpiemēro ārpusbiržas korekcijas.
Ir svarīgi nošķirt ārpus grāmatvedības korekcijas no grāmatvedības korekcijām, kas tiek veiktas, lai pareizi sadalītu ienākumus, izdevumus, aktīvus un saistības attiecīgajiem gadiem, tas ir, lai sakārtotu perioda grāmatvedības situāciju.
Kāpēc tiek veiktas korekcijas ārpus grāmatām?
Grāmatvedības rezultātu pirms nodokļiem (vai peļņu pirms nodokļiem) aprēķina kā starpību starp ienākumiem un izdevumiem. Parasti grāmatvedības rezultāta un nodokļu rezultāta (uzņēmumu ienākuma nodokļa ar nodokli apliekamās bāzes) aprēķināšanai tiek iekļauti gan ienākumi, gan izdevumi.
Tomēr tas ne vienmēr notiek, katras valsts nodokļu likumos var noteikt divas ārkārtas situācijas:
- Nodokļa neatskaitāmie izdevumi: Ka ir grāmatvedības izdevumi, kas nav iekļauti nodokļu rezultātos. To sauc par pozitīvu pastāvīgo starpību (pastāvīga, jo tā nekad nebūs atskaitāma, un pozitīva, jo neatskaitāmo izdevumu summa jāpieskaita grāmatvedības rezultātam). Tie jāizmanto grāmatvedības rezultāta aprēķināšanai, bet ne ienākuma nodokļa aprēķināšanai. Piemēram: Spānijas likumā par uzņēmumu ienākuma nodokli naudas sodi ir noteikti kā neatskaitāmi izdevumi.
- Nodokļa atskaitāmie izdevumi: Ka nav grāmatvedības izdevumu, bet ir fiskālie izdevumi. To izmanto ienākuma nodokļa aprēķināšanai. Piemērs: paātrināts nolietojums, kas paredzēts Spānijas likumā par uzņēmumu ienākuma nodokli. Grāmatvedībā, ja jums ir tehnika par 1000 eiro ar lietderīgās lietošanas laiku 10 gadi.
Ārpus grāmatām veikto korekciju veidi
Šīs korekcijas var būt divu veidu:
- Pozitīvi iestatījumi: Šīs korekcijas tiek pievienotas grāmatvedības rezultātam, un tādējādi tiek iegūta nodokļa bāze, kas ir augstāka par grāmatvedības rezultātu. Tā kā tas ir lielāks, pieaugs arī ienākuma nodoklis. Šīs korekcijas parasti ir pastāvīgas, taču ir daudzas, kas nav pastāvīgas, piemēram, amortizācijas. Piemēram, būvniecība EUR 1 000 000 apmērā ar Vu = 25 gadiem, bet nodokļu koeficients ir 2%:
- Negatīvie iestatījumi: Šīs korekcijas tiek atskaitītas no grāmatvedības rezultāta, un tāpēc tiek iegūta nodokļu bāze, kas ir zemāka par grāmatvedības rezultātu. Būdams zemāks, samazināsies arī ienākuma nodoklis. Šīs korekcijas parasti ir īslaicīgas, taču ne vienmēr tās ir, piemēram, ienākumi, kas ir atbrīvoti no nodokļa, nekad netiks aplikti ar nodokli, tāpēc šī summa būtu jāatskaita no grāmatvedības rezultāta.
Kā tiek veiktas korekcijas ārpus grāmatām?
Shematiski veicamās darbības ir šādas:
- Mēs iegūstam grāmatvedības rezultātu (ienākumi mīnus izdevumi)
- Mēs nosakām, vai mums ir pozitīvas vai negatīvas papildu grāmatvedības korekcijas.
- Atkarībā no tā, kāda veida korekcijas mums ir, mēs saskaitām vai atņemam no grāmatvedības rezultāta. Tādējādi mēs iegūstam ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamo bāzi.
- Uzņēmumu nodokli mēs iegūstam no minētās nodokļa bāzes (ja tas ir pozitīvs).
- Mēs aprēķinām rezultātu pēc nodokļu nomaksas (grāmatvedības rezultāts mīnus uzņēmuma ienākuma nodoklis).
Ārpus grāmatām veikto korekciju esamība izskaidro šādas situācijas, kuras no pirmā acu uzmetiena varētu šķist pretrunīgas:
- Ka uzņēmums uzrāda pozitīvu grāmatvedības rezultātu (peļņu) un nemaksā uzņēmuma nodokli. Parasti, ja uzņēmums uzrāda pozitīvu rezultātu, tas maksās uzņēmuma ienākuma nodokli. Tomēr nākamais piemērs mums parāda, ka tas ne vienmēr notiek: grāmatvedības rezultāts 20, papildu grāmatvedības korekcijas -30 dod mums negatīvu nodokļu bāzi (-10), tāpēc jums nebūs jāmaksā ienākuma nodoklis.
- Ka uzņēmums uzrāda pozitīvu grāmatvedības rezultātu (zaudējumus) un maksā uzņēmumu ienākuma nodokli. Parasti, ja uzņēmums uzrāda negatīvu rezultātu, tas nemaksās uzņēmuma ienākuma nodokli. Tomēr šāds piemērs mums parāda, ka tas ne vienmēr notiek: grāmatvedības rezultāts -20, papildu grāmatvedības korekcijas -30 dod mums pozitīvu nodokļu bāzi (no 10), tāpēc jums būs jāmaksā ienākuma nodoklis.